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国外公司避税情况总结

发布日期:2019-07-30 浏览次数:

  自2019年1月1日起,开曼群岛和英属维尔京群岛(BVI)分别发行《2018年国际税务合作(经济实质)法》和《2018年经济实质(公司及有限合伙)法》。我们可以看到许多评论与“避税天堂的灾难,空壳公司的灾难”。作为税务合规工作的作者,我希望从另一个角度看待“壳牌公司”和“经济本质”的问题。作者的观点是:避税已被消除,而不是由经济实质性法案突然引起或加剧(经济实质性法案只是为了细化规则并提高门槛),避税或存在外壳公司,功能不仅仅是避税。应调整避税措施,并促进规划。一切的核心是税收应与经济实质性创造活动相匹配,尤其是积极收入。
  一,反避税,相反的是什么?不是相反的“shell公司”
  国际反避税的目标是BEPS(基础侵蚀和利润转移),即税基侵蚀和利润转移。税基侵蚀和利润转移的主要手段集中在不合理的转移定价,不合理的成本分摊,资本弱化以及受控的外国税收调整,如公司。简而言之,反避税的重点是“不公平的关联交易”。 “由此产生的利润产生了与实质性活动不相符的税收结果。”这一结果是税收状况,政策,税收协定和交易行为的组合,其中最重要的是交易行为。对于避税行为的判断,核心必须是交易,尤其是关联交易。税收状况,政策,税收协定本身的转换,变更,没有交易,不构成避税,因为没有交易,没有税收。
  根据中国的税法体系,跨境反避税规则和规定相当大。对于避税交易,通常采用特殊税收调整或一般反避税调整来调整不合理关联交易的税收,增加利息(不是滞纳金)。
  例如,《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》,企业及其关联方为转让或转让无形资产而收取或支付的特许权使用费,应当与无形资产为企业或其关联方带来的经济利益相匹配。税务机关不符合经济利益,减少企业或者关联方的应纳税所得额或收入的,可以实行专项税收调整;
  另一个例子是第33条,它对VIE结构造成了很大的破坏:“企业为了融资上市的主要目的设立了公司或海外融资公司,并且由于融资上市带来的附带福利,只向海外关联方支付优惠活动。如果用户费用不符合独立交易原则,税务机关可以按照税前扣除的金额全额实施特别税收调整。“因此,反避税已经开展,相反的是“不公平的关联交易和不合理的税收安排”。但是,反避税和反“外壳公司”不能相等。
  举一个简单的例子,根据中国 - 香港税收协定,香港的居民企业是壳牌公司,香港本地居民个人A持有壳牌的公司100%股份,而壳牌公司持有30%的股份根据中国 - 香港税收协定和受益所有人测试,在国内居民公司连续12个月,股息分红可以享受约定的待遇(5%协定税率),并且由于其“壳”不能改变“,尚未运作,因为另一方是真正的香港居民企业。
  其次,新的经济物质法案对纯粹持有实体的影响较小
  以开曼群岛法为例。简而言之,三种类型的科目不受影响:
  1.投资基金(用于基金管理活动,杭州公司注册如果它不是开曼当地许可证的基金管理活动,即CIMA许可证持有者,则不受经济实质性法案的影响);
  2.非开曼居民企业;
  3.信任;
  虽然“开曼法”澄清了九类需要满足更高经济实质要求的行业,但纯粹持有实体并不难达到基本的实质性检验要求,而且大多数事实本身都令人满意。因此,如何设置,或如何设置,没有必要过度纠正。对于9种类型的积极活动(该法案中的“相关活动”),开曼群岛的运营本身也存在问题,很少在此之前,也不会在未来。对于9种类型的活动,跨国公司的位置通常集中在爱尔兰,卢森堡,荷兰等地,其中利率,特许权使用费和反避税调整环境是松散的。
  3. SPV shell公司中是否缺乏或缺乏经济实质,是否完全可以避免避税?没有
  简单反汇编典型的事务结构分析:
  案例:飞机租赁,以爱尔兰保税区经营租赁和转租交易为例
  图中的交易模式可概括如下:
  1.海外租约公司或投资者通过在爱尔兰成立SPV(爱尔兰)从飞机制造商处购买飞机,并通过SPV(爱尔兰)为金融机构提供资金。目标飞机在爱尔兰以SPV名称注册。
  2.国内租赁公司在东江保税区内设立SPV(东江),租赁SPV(爱尔兰)租赁的飞机。
  3. SPV(东江)将目标飞机租赁到航空公司使用。
  从经济实质来看,上述飞机租赁业务的实际参与者是飞机制造商,杭州公司注册国内外租赁公司和分租租赁公司,最终租户航空公司。 SPV是一种特殊目的公司,仅用于持有飞机和租赁。没有足够的人员,地点和功能来配合庞大的飞机租赁业务。从表面上看,它似乎被定义为空壳公司。然而,这种在低税国家注册爱尔兰的空壳SPV的选择恰恰是具有重要商业合理性的必要性,因为:作为一项大型资产,该飞机需要大规模的融资,担保,确认,资产管理,债券发行,证券化等交易。 SPV可以有效地将飞机资产和债务风险与投资者分开或租赁公司。本体的其他业务,因为投资者或租赁公司不太可能只有一架飞机租赁业务。
  2.金融资本控制,外汇管理系统的程度,以及登记系统的开放性和便利程度取决于交易是否可以完成,交易所需的时间和进度。因此,作为飞机主体的SPV必须仅在控制较少且登记速度较快的区域进行登记和操作。爱尔兰作为世界上最大的飞机租赁市场和航空金融中心,是满足上述条件的最佳选择之一。
  3.在法律保护方面,由于英国法律为债权人提供了良好的保护,管理全球飞机租赁业的国际规则是英国法律。爱尔兰法律体系源于传统的英国习惯法,与英国法律具有很高的相似性,促进了租赁业务的发展。
  税收考虑当然也是必要的。由于经营租赁收入通常被视为国际税收中的“特许经营费”,因此爱尔兰与多个国家的税收协定具有特许权使用费的优惠条款。以中国为例。中澳税收协定规定,设备使用的租金(协议表示为“使用工业,商业或科学设备支付工资的各种付款”),根据调整金额(金额)收入×60%)×10%预扣所得税(实际预扣税率为6%,但不是6%,但收入计算为60%,其他专利版权使用费仍为10%)。此外,由于爱尔兰税法规定的八年加速折旧政策,爱尔兰的公司应税收入可以有效减少。
  虽然SPV是为持有资产而设立的特殊目的公司,但仍有特殊合理的商业本质和法律保护需求,虽然可能不是很明显,但如果只是针对低税区,则享有税收优惠。而要否定经济实质,似乎有点矫枉过正。
  在几个典型的国际税收避税案例中,极少数情况下,离岸避税业务机构公司直接参与“积极活动”以转移利润(更多时候通过利息和特许权使用费相关交易作为渠道)。例如,通过7层卢森堡公司 +泽西岛信托结构来放大杠杆,黑石模型的利息可抵扣应税收入,核心使用被动信托渗透+卢森堡低资本弱化调整标准(在实践中,卢森堡税务机关使用85: 15作为衡量合理的负债/权益比率标准和利息收入协议的优惠待遇规则;例如,Apple案例,虽然离岸网站是规划的一部分,但它不直接通过离岸直接提供“积极的活动“,更重要的是,使用刻度和渗透规则将爱尔兰结构转换为免除CFC规则的同一实体;例如,着名的爱尔兰 - 荷兰 - 爱尔兰结构,核心用途是爱尔兰荷兰版税。免税渠道。在作者看来,“反避税”和“外壳公司”是两个层面的事情,不应该混淆。在过去的几十年里,跨国公司构建海外壳体公司架构的原因不仅在于避免征税,而且由于缺乏资金控制,方便的业务治理和高度的信息隐私,还有离岸土地的国际优势。资本流动起着积极的作用。因此,客人应该看看“经济实体法”,尽其所能,不能让它变得不可能,基于合理的商业目的,商业投资需求和适当的跨国结构规划,这是一个积极的解决方案。

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